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◆ 税务鉴证
“鉴证”。鉴,审查;证,证明。根据《辞海》解释,指鉴定,证实,特指工商或主管部门对合同的合法性、真实性进行审查核实。而“涉税鉴证”尚未查到权威解释,我们是否可以借鉴社会上已公认的注册会计师签发的审计、验资等报告具有鉴证作用为例,把注册税务师的鉴证业务内容理解为:具有合法资格的独立第三方对某涉税经济事项的合法性、真实性进行审查核实。
    说白了就是出具审查报告咯,只不过它是涉税的。
     目前,国家对从事税务代理的从业人员进行了资格和准入的规范,出台了相关的执业准则。注册税务师可根据需要,对所从事的代理业务通过审查核实,运用书面报告来表述其合法性和真实性,签发报告书成了注册税务师行业的重要标志。因此注册税务师行业具有涉税鉴证职能,应该可以理解为对注册税务师出具的报告书具有鉴证性的认可。


    在目前注册税务师从事的l O类业务中,有一些是既有代理服务又具有鉴证性质的业务项目。但不难看出,除属于简单的代理申报可以不出具报告书外,其他多数业务均可以报告方式表述结论。因此,在税务代理服务过程中,签发出具的报告只要是依法、独立、客观、公正,那么,这一报告就具备了鉴证性的全部特征,只要得到认可,就可以归为鉴证类。也就是说,注册税务师行业的业务项目,应以是否出具报告书为前提来确定是代理类还是鉴证类较为合适。
    从目前各地的情况看,涉税鉴证业务的范围很宽,涉及企业所得税汇算清缴查账报告,财产损失税前扣除,亏损弥补等企业所得税事项;出口退税申报和年终清算;申请办理增值税一般纳税人资格认定的审核报告;税负异常的审核报告;纳税入申请减税、免税及缓缴税款的审核报告等涉及很多方面的纳税事项。这说明,市场已经给我们提供了一个操作平台,那么如何做好税务鉴证业务,就是我们税务中介需要注意的了。
审核报告应该遵循什么样的形式,才能体现税务鉴证工作的实质呢?从目前来看,除了国税发【200l】117号第五章间接规定了税务代理工作报告要素之外,尚未形成统一、合理规范的审核报告的模板和要求。因此,一些税务代理机构在出具审核报告时,便简单比照会计师事务所的审计报告,容易导致审核报告出现要素不全、表述不准、附件与正文交叉等现象。


    以企业所得税汇算清缴为例夕此项业务是当前注册税务师的主要鉴证业务之一,税务师事务所出具的企业所得税汇算清缴审核报告是比较典型的税务鉴证审核报告。会计师事务所年度审计是对会计报表整体发表意见,企业所得税计缴是报表的重要组成部分,因此审计报告发表总体审计意见必然包括了企业所得税计缴部分的审计意见。会计师事务所对税务师事务所进行的企业所得税汇算清缴专项税务鉴证结论也比较关注和重视。税务师事务所对所得税汇算清缴这项工作,一般是在借助审计净利润的基础上,再作相应的纳税调整来进行的。因此,审计报告与审核报告是相互支持、相互配合的。


    但是,对年度应缴企业所得税鉴证而言,审核报告作为专项代理报告,应该比对企业整体财务状况发表意见的审计报告要求更准确、更全面。从具体表现看,首先,审计报告发表意见可以有四种选择,审核报告一般只能是“无保留意见”的一种选择,即使遇到影响企业所得税的非标准审计报告等,也要以定量要求解决其对税收的影响;其次,审计报告主要是对企业整体财务状况发表的定性意见,结论是方向性的即可,而审核报告必须是准确到每角每分的定量鉴证意见;第三,审计报告主要是提供给公司作经营决策参考之用,严肃性较低,而审核报告是专门提供给税务机关的,它是保证国家利益与企业利益的分割合乎税法要求的专业鉴证报告,其严肃性要求很高。这类审核报告的内容应该详细说明纳税调整事项及调整金额,定量鉴证。


    再以目前开展比较多的减税、免税的税务代理审核报告来看,它通常是一项业务涉及多项工作,除了要审查证明该涉税事项委托人是否符合相关税收优惠政策的规定,具备享受减税、免税资格,还要对此项业务涉及的减、免税具体金额予以审核确认。以企业所得税的减免审核报告为例,不但要根据纳税人提供的资料来实施审核,判断纳税人是否具备减税或免税的条件,还要对纳税人当年度的企业所得税进行汇算,以实施纳税调整后的应纳税所得额计算当年度的应纳企业所得税,从而核定纳税人当年度可减、免企业所得税额。因此,这项业务实际上也涉及到企业所得税汇算清缴的审核。所以,这类税务鉴证业务审核报告,除了鉴证说明纳税人是否具备减、免税的条件外,还要指明应减、免税额,重点说明应减、免税额的调整项目和计算依据。


    因此,审核报告作为规范的专项税务鉴证报告,应做到要素齐全、表述规范、形式得当、鉴证性质突出。在要素方面,一般应有报告名称、文号、主送单位、审核范围、双方责任、审核依据、审核过程、审核结论、申报表、审核项目的详细说明、附送资料(纳税调整事项说明、重大书面证据复印件)、代理入签章、日期等。在表述规范和鉴证性质要求方面,必须做到既正确又便于使用人理解。在鉴证结论上,必须清晰明了,方便税务部门的审阅与操作。